Порядок распределения и выплат дивидендов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок распределения и выплат дивидендов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году

2. Налог на дивиденды для физических лиц в 2022 году

3. Налоги, подлежащие уплате с дивидендов

4. Срок перечисления НДФЛ с дивидендов в 2023 году

5. Обложение налогом прибыли от дивидендов

6. Налог на дивиденды юридических лиц

7. Новая ставка ИПН при выплате дивидендов с 2023 года

8. Как выплатить дивиденды учредителю ООО

9. Пропорциональность выплат

10. Вопросы, связанные с выплатой дивидендов

11. АО выплачивает дивиденды российским получателям.

12. Налог на прибыль при выплате дивидендов

13. Особенности налога на дивиденды

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2023 году составляет:

13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2023 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
единый налог (для УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

НДФЛ, который платит учредитель;
налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2022 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2022 году составляет:

13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2022 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
единый налог (для УСН).

НДФЛ, который платит учредитель;
налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

Налоги, подлежащие уплате с дивидендов

С дивидендов следует уплачивать следующие налоги:

Резидент/Нерезидент	Лица	Налог	Ставка
Резиденты	Физические лица	НДФЛ	13%
Юридические лица	Налог на прибыль	13%
Юридические лица с долей более 50%	Налог на прибыль	0%
Нерезиденты	Физические лица	НДФЛ	15%
Юридические лица	Налог на прибыль	15%

Срок перечисления НДФЛ с дивидендов в 2023 году

Срок для оплаты НДФЛ с учредительских выплат зависит от того, к какой организационно-правовой форме относится организация, производящая выплаты.

Для ООО установлено следующее правило по определению срока уплаты НДФЛ: перечислить налог нужно не позднее дня, который следует за днем выплаты дивидендов. При этом не имеет значение откуда были выданы деньги, из кассы или перечислены на карту учредителя. Дивиденды, кстати, могут быть перечислены даже третьему лицу, которого указал учредитель.

Перечислять НДФЛ организация должна по месту своего учета, независимо от того, где состоит на учете получатель дивидендов.

Важно! КБК для уплат НДФЛ с дивидендов тот же, что и для уплаты подоходного налога с других доходов. КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

Рассмотрим на примере:

Предположим организация выплатила одному из участников дивиденды 10 апреля 2023 года. НДФЛ с этой выплаты перечислить нужно в тот же день или на следующий, то есть 11 апреля 2023 года. Если же выплата произойдет в пятницу 13 апреля 2023 года, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 16 апреля 2023 года. Такое правило действует для ООО. В отношении АО правила установлены другие. Налог с дивидендов по акциям российской компании оплачивается в бюджет в срок до 1 месяца с момента выплаты.

Обложение налогом прибыли от дивидендов

Дивидендами признаются поступления прибыли участника или акционера в процессе распределения чистой прибыли (43-я статья НК). Не признаются доходы:

выплаты акционерам компании в виде передачи акций в собственность, которые плательщиком дивидендов выпущены;
ликвидационные выплаты после прекращения деятельности организации, если они не превышают в размере взноса участника в уставной капитал в любом виде: натуральном, имущественном, денежном.

Под дивидендами при взимании налогов с прибыли подразумевают доход юрлица в процессе распределения прибыли. Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, сборов и прочих обязательств в 2015 году делится между учредителями:

в компаниях в форме общества с ограниченной ответственностью прибыль соразмерно долей равномерно распределяется между всеми участниками ООО;
в АО дивиденды перечисляются с прибыли акционерам.

Получателем дивидендов выступает и юрлицо, и физлицо, в частности, ИП. После выплаты средств возникает необходимость перечисления определенной суммы налога на прибыль с полученных дивидендов физических лиц или организаций. Для физлица (предпринимателя) этот налог именуется подоходным (НДФЛ), а для организации – налогом на прибыль.

Ставка по данному типу налога до 2015 года равнялась 9%. Новые поправки (Закон № 6053–6) в законодательстве устанавливают ее размер с начала текущего года на уровне 13%. Следовательно, получателям такой прибыли придется перечислять налог в казну в большей сумме.

Используются в 2015 году и другие размеры ставок налога на прибыль с дивидендов:

15% обязаны перечислить с дивидендной прибыли нерезиденты страны и иностранные компании, когда доход ими получен из российских источников;
нулевая процентная ставка (освобождение дивидендной прибыли от налогообложения) используется в том случае, когда получателем выступает юрлицо-резидент, выполняя условия стратегического участия.

Доход может распределяться вне зависимости от долей. В этом случае используются «традиционные» налоговые ставки:

для получателя-россиянина – 13%;
для нерезидентов используется ставка в 30%.

Статья 224-я НК устанавливает, что налоговым агентом при получении прибыли физлицом является организация, производящая такие выплаты. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, самостоятельно декларирующие собственную прибыль. Сегодня «дивидендная» ставка в 13% сравнялась с общей ставкой, используемой при взимании с зарплаты и иного дохода.

За прошлые периоды дивиденды облагаются налогом по 9-процентной ставке:

Когда выплата производятся в текущем году, необходимо применять «новую», более высокую ставку – 13% даже в том случае, когда дивиденды перечисляются по итогу прошедшего периода.
Промежуточные дивиденды прошлого года выплачиваются с применением ставки 9%.
Использовать более низкую ставку в этом году уже не удастся. Это обусловлено тем, что распределение дивидендов производится из чистой прибыли, остающейся после всех выплат по данным бухгалтерского учета.

Налог на дивиденды юридических лиц

При выплате дохода участникам-юридическим лицам уплачивается ННП.

Ставка указанного платежа зависит от статуса юридического лица-получателя средств: иностранная компания или нет и ее доли в уставном капитале организации, выплатившей дивиденды.

Таблица № 2. Ставка ННП при выплате дохода участникам-юридическим лицам

Статус юридического лицаНалоговая ставкаРоссийская организация13%Российская организация, имеющая более 50% доли в уставном капитале компании, выплатившей доход*0%Иностранная организация15% (или иная ставка, установленная международным договором)

* Срок владения указанной долей в уставном капиталекомпании, выплачивающей дивиденды, не должен быть менее 365 дней на момент принятия решения о выплате средств участнику

ННП должен быть перечислен не позднее дня перечисления средств участнику-юридическому лицу.

Таблица № 3. КБК на уплату дивидендов участнику-юридическому лицу

Получатель средствКБКРоссийская компания182 1 01 01040 01 1000 110Иностранная компания182 1 01 01050 01 1000 110

Выплаченные участникам средства необходимо отразить в декларации по ННП (Лист 03).

Срок сдачи указанной отчетности зависит от порядка уплаты авансовых платежей по ННП.

Если компания уплачивает авансы по фактической прибыли, то отчетность сдается каждый месяц.

Если авансы платятся ежеквартально, то декларация сдается по итогам каждого квартала.

Новая ставка ИПН при выплате дивидендов с 2023 года

Изменения Налогового кодекса коснулись части налогообложения дивидендов. С 2023 года дивиденды будут облагаться по новой ставке ИПН.

В рамках законодательства на 2022 год при выплате дивидендов необходимо уплачивать 5% ИПН. Но если владение долей участия составляет более 3-х лет, тогда подпунктом 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса предусматривается освобождение от ИПН.

Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» предусмотрены изменения по доходам в виде дивидендов.

С 1 января 2023 года доход, полученный в виде дивидендов, будет облагаться ИПН по ставке 10%. Пункт 2 статьи 320 текущего Налогового кодекса, в котором ставка по налогообложению определяется в виде 5%, будет исключен из Налогового Кодекса.

Помимо этого, внесены изменения в части освобождения от ИПН. Теперь, чтобы дивиденды не облагались подоходных налогом, сумма дивидендов, полученных от юридического лица-резидента в течении календарного года не должна превышать 30 000 МРП.

Вывод: С 1 января 2023 года дивиденды будут облагаться 10% ИПН. Если сумма полученных дивидендов в течении календарного года не превышает 30 000 МРП, предусмотрено освобождение от ИПН.

Как выплатить дивиденды учредителю ООО

Согласно законам и уставу общества, начисление суммы дивидендов учредителям может происходить без учета процентов от его доли в уставном фонде. Однако такая возможность должна быть учтена в уставных документах и надлежаще оформлена. В противном случае нередко возникают неприятные спорные ситуации при подаче декларации о доходах физических лиц в налоговую инспекцию.

Эта особенность связана с трактовкой ст.43 НК РФ, определяющей дивиденды как финансовый доход участника общества, который должен выплачиваться в размере, строго пропорциональном вложенной доле. Если сумма полученных учредителем процентов превышает указанную и не зафиксирована документально уставными документами, налоговые вычеты по ней будут проводиться в повышенном размере. Налоговая служба имеет полное право приравнять такие дивиденды к иному виду доходов.

Законодательство предусматривает, что общество может быть создано одним человеком. В этом случае постановление, в котором указана выплата дивидендов единственному учредителю ООО, принимается им единолично. На данный момент не существует четких пояснений по форме протокола собрания в этом случае, но на его наличии настаивают все контролирующие и проверяющие органы.

Пропорциональность выплат

Основным условием для признания выплаты дивидендом является пропорциональность ее размера доле участника в уставном капитале. Здесь необходимо прокомментировать два Письма Минфина, разъясняющие «непропорциональные» дивиденды.

В Письме Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65 рассмотрена выплата ООО дивидендов не пропорционально долям участников. Напомним, что согласно п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ по общему правилу прибыль распределяется между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале. Однако в уставе может быть установлен иной порядок (непропорциональный), при условии, если решение об изменении устава принято всеми участниками ООО единогласно. Минфин сделал вывод, что подобная выплата является не дивидендом, а выплатой за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов. Налог в данном случае нужно рассчитывать по общей ставке как для физических, так и для юридических лиц.

Письмо Минфина России от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82 касается производственных кооперативов. Согласно ст. 12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах» прибыль кооператива распределяется между его членами (физическими лицами) в соответствии с их личным трудовым участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в его деятельности, — соответственно размеру их паевого взноса. Часть прибыли, распределяемая пропорционально размерам взноса, не должна превышать 50% распределяемой прибыли. Кроме того, по решению общего собрания членов кооператива она может распределяться между наемными работниками. Минфин настаивает, что при распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть не пропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом.

Таким образом, следуя буквальному прочтению определения дивидендов, Минфин ставит отдельных налогоплательщиков в невыгодное положение, даже если они в соответствии с действующим законодательством реализуют свои права. Тем не менее, несмотря на отсутствие у производственных кооперативов уставного (складочного) капитала (если уж исходить из буквального толкования), Минфин говорит применительно к ним о дивидендах. Как видим, эти разъяснения не вполне логичны, не говоря о том, что несправедливы.

Отметим, что споры об удержании налогов при выплате дивидендов становятся предметом судебного рассмотрения чаще всего в случае, если непропорциональное распределение прибыли не установлено учредительными документами. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7 рассмотрена ситуация, когда дивиденды были выплачены только одному физическому лицу — учредителю ООО (с долей участия 50%) в сумме, превышающей половину имевшейся в распоряжении ООО прибыли. Суд пришел к выводу, что дивидендами не является лишь часть выплаты в размере, превышающем сумму, исчисленную пропорционально доле участия, и передал дело на новое рассмотрение для определения фактического размера дивиденда. Из Постановления суда можно сделать вывод, что признавать всю выплату иным доходом (и облагать по ставке 13%) не нужно. Сумма, пропорциональная доле, является дивидендом, а превышение выплаты над этим размером — иным доходом, облагаемым НДФЛ и ЕСН. Понятно, что такой подход более выгоден налогоплательщикам, чем рекомендации Минфина (Письмо от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65). Таким образом, решение остается за организацией. Автор, в свою очередь, рекомендует ознакомить участников общества с налоговыми рисками, возникающими при распределении прибыли.

Все вышесказанное Минфин распространяет не только на налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ), но и на налогообложение организаций (налог на прибыль). Давайте разберемся, правомерно ли это. Согласно ст. 214 НК РФ НДФЛ облагаются доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов. Из положений гл. 25 (ст. 275) НК РФ следует, что налогом облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы — дивиденды). Получается, что в целях гл. 25 НК РФ дивидендами являются доходы от долевого участия без установления дополнительных условий. Норма ст. 275 НК РФ является специальной по отношению к норме п. 1 ст. 43 НК РФ, дающей определение дивидендов как объекта налогообложения в целях НК РФ в целом. Согласно общим принципам права в случае конкуренции норм права специальная норма имеет приоритет над общей. Поэтому мнение о том, что в целях исчисления налога на прибыль определение, данное в п. 1 ст. 43 НК РФ, применять не нужно, имеет право на жизнь. Поэтому и принцип пропорционального распределения прибыли для обложения полученных организациями дивидендов налогом на прибыль не должен иметь значения. К сожалению, в настоящее время судебная практика по данному вопросу отсутствует, так что при непропорциональном распределении прибыли налогоплательщики-организации, так же как и физические лица, несут налоговые риски.

Вопросы, связанные с выплатой дивидендов

Как квалифицировать расходы, связанные с выплатой дивидендов, для целей налогообложения прибыли?

Речь идет о расходах по опубликованию объявлений о выплате дивидендов, почтовых и банковских расходах. По мнению Минфина (Письмо от 22.09.2005 N 03-03-04/1/222), поскольку дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, расходы, связанные с этим, должны производиться также за счет чистой прибыли.

Что делать с невостребованными дивидендами?

Часто бывает, что дивиденды были объявлены, но не выплачены. Это может произойти в силу разных причин. Например, когда источник выплаты дохода не имеет сведений о месте нахождения получателя. В этом случае необходимо руководствоваться положениями ГК РФ об исковой давности, срок которой для выплаты дивидендов равен трем годам. По истечении трех лет невостребованные дивиденды подлежат включению в состав внереализационных доходов налогового агента на основании п. 18 ст. 250 НК РФ и обложению налогом на прибыль. Причем в состав доходов нужно включить полную сумму начисленных дивидендов, так как в силу того, что они не были выплачены, обязанности по удержанию налога не возникло. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110.

АО выплачивает дивиденды российским получателям.

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (Д1 — Д2), где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 (0 и 13%) или п. 4 ст. 224 НК РФ (13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ – облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13%, превышает сумму выплачиваемых дивидендов и значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.

По мнению Минфина (Письмо от 11.06.2014 № 03-08-05/28295), поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, при определении показателя Д2 в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%).

Итак, если АО само получало дивиденды, то при выплате дивидендов своим акционерам налог будет рассчитываться по вышеприведенной формуле. Если не получало, формула будет выглядеть так: Н = К x Сн x Д1.

Это понятие различается в гражданском и налоговом праве. В соответствии с Законами об ООО и АО под дивидендами понимают долю чистой прибыли хозяйственного общества, которую делят между его участниками или акционерами на основании принятого на общем собрании решения. Чистой прибылью считают оставшуюся после уплаты налогов часть дохода.

В 2022 году для целей налогообложения дивидендом будет считаться любой доход, который акционер или участник получает при распределении чистой прибыли соответственно его доле в уставном или складочном капитале (ст. 43 НК РФ). К ним же относится любая прибыль, которая получена за пределами РФ и считается дивидендом по законам иностранных государств.

☑ Важно! Дивиденды можно выплачивать как в денежной, так и в натуральной форме, например, имуществом.

Иногда суммы, которые являются дивидендами в юридическом смысле, налогом облагаются по особым правилам. Это касается двух ситуаций.

Налог на прибыль при выплате дивидендов

Участниками хозяйственных обществ могут быть не только физические, но и юридические лица, например, владельцы акций АО. Они тоже имеют право на получение части прибыли пропорционально своим долям.

Организации, которые применяют общую систему налогообложения, при выплате дивидендов другим компаниям должны уплатить налог на прибыль. В этом случае налогообложение дивидендов зависит от нескольких условий:

Получает ли организация сама дивиденды;
Кому она их выплачивает: иностранной или российской организации;
Может ли применять налоговую ставку 0%.

Ставки налога на прибыль установлены п. 3 ст. 284 НК РФ в следующих размерах:

0% для российских компаний, которые отвечают определенным критериям;
13% — для прочих отечественных организаций;
15% — для иностранных компаний. Эту ставку применяют, если между странами нет соглашения об избежании двойного налогообложения или не установлены другие ставки.

Если прибыль распределяют за предыдущие годы, когда применялись другие ставки, используют ту, которая действует на момент выплаты.

Особенности налога на дивиденды

Необходимо вспомнить самые основные «правила» для налога на дивиденды:

у налога с дивиденда есть свой код «1010 — Дивиденды» для отражения в налоговой декларации и в справке 2-НДФЛ
если налог не удержали, то его нужно самостоятельно задекларировать и уплатить
если налог с иностранного дивиденда удержали более 13% для резидента РФ*, то вернуть переплаченный налог нельзя, но отразить в налоговой декларации нужно обязательно
налог с дивиденда нельзя ничем зачесть, уменьшить или сальдировать. Если в налоговом периоде поступил дивиденд, и налог не удержан (для резидентов РФ с дивидендов -13%, для нерезидентов с дивиденда из РФ – 15%), то необходимо его уплатить в бюджет